ЕНВД и УСН предназначены для субъектов малого предпринимательства. Помимо особенностей ведения бухгалтерского учёта, а также исчисления и уплаты налогов специальные налоговые режимы предусматривают и льготирование налогоплательщиков.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2) налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
3) единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
4) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплат:
1) налога на прибыль организаций;
2) налога на имущество организаций;
3) единого социального налога;
4) налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);
4) налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
5. Единый социальный налог
ЕСН – это налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ). Экономическая сущность ЕСН заключается в том, что он предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Переход к взиманию ЕСН стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля за их поступлением. ЕСН был введён в целях повышения эффективности использования средств государственных социальных внебюджетных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности средств и ответственности за их целевое использование.
Основная проблема заключалась в том, что существовавшие независимо друг от друга налоговая система и система платежей во внебюджетные социальные фонды приводили к неэффективному расходованию государственных средств и дублированию функций различных органов. Введение ЕСН позволило снять проблему дублирования государственных социальных внебюджетных фондов и налоговых органов. Теперь в отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней, штрафов, проводят в установленном порядке зачёт (возврат) излишне уплаченных сумм налога.
Налогоплательщики:
- Лица, производящие выплаты физическим лицам:
— организации;
— индивидуальные предприниматели (кроме плательщиков ЕНВД или УСНО);
— физ. лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
- Индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются по данному налогу к индивидуальным предпринимателям.
Если налогоплательщик относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объект налогообложения
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам по выполнению работ, оказанию услуг, а также по авторским договорам.
Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием этого хозяйства.
Не являются объектом налогообложения выплаты по договорам, связанным с переходом права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров по передаче в пользование имущества.
Не признаются объектом выплаты и вознаграждения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации или налогу на доходы физ. лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговая база
Организации и индивидуальные предприниматели
1. Учитывают любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы выплаты полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) для физического лица — работника или членов его семьи, в т. ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому физ. лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
3. Адвокаты и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу как сумму доходов в денежной и натуральной формах за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
4. При вознаграждениях в натуральной форме учитывается стоимость товаров, работ, услуг в рыночных ценах и в стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующая сумма НДС и акцизов.
Льготы по налогу
От уплаты налога освобождаются:
Организации всех форм с сумм выплат инвалидам I, II или III группы, но не выше 100000 руб. на каждого.
Следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат не выше 100000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование:
общественные организации инвалидов с численностью инвалидов не менее 80%;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ. организаций инвалидов и с численностью инвалидов не менее 50%, а долей зарплаты инвалидов — не менее 25%;
учреждения для социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и т. д.), а также для оказания помощи инвалидам.
Физические лица, являющиеся инвалидами I,II или III группы по доходам от их предпринимательской деятельности не выше 100000 руб. в течение налогового периода.
Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых.
Налоговый период
Налоговый период — календарный год.
Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Ставки налога для организаций, индивидуальных предпринимателей, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, применяются следующие налоговые ставки:
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования РФ |
Фонд обязательного медицинского страхования |
Итого |
|
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
||||
|
До 280000 руб. |
20,0% |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
26,0% |
|
От 280000 до 600000 руб. |
56000 руб.+7,9% с суммы, превышающей 280000 руб. |
8120 руб.+1,0% с суммы, превышающей 280000 руб. |
3080 руб.+0,6% с суммы, превышающей 280000 руб. |
5600 руб.+0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. |
72800 руб.+10,0% с суммы, превышающей 280000 руб. |
|
Свыше 600000 руб. |
81280 руб.+2,0% с суммы, превышающей600000 руб. |
11320 руб. |
5000 руб. |
7200 руб. |
104800 руб.+2,0% с суммы, превышающей600000 руб. |
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
